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              【善建金融·善建生活·學習分享】3月線上課堂——“融資租賃”行業歸屬探討<續>

              2022-04-18 作者:善建網

              善建金融綜合部搭建金融服務學習平臺,開啟了多形式,多類別主題內容學習。本期線下課堂繼續學習由隨州業務部牽頭發起的學習主題為:“融資租賃”行業歸屬探討。

              四、業務特征


              普通租賃的業務特征本身就是其字面意思的表達,其在業務特征的理解上本身沒有太大的困難,為此僅探究“融資租賃”的業務特征。

              01


              融資與融物的結合

              出租人購買租賃物出租于承租人,由于合同約定的使用期限幾乎等同于設備使用年限,承租人在使用租賃物的同時,解決了需要購置設備資金不足問題,通過以租代購達到了融資與融物的統一。


              02


              處分權與其它物權的分置

              融資租賃方式的設立在諸多層面是以《物權法》的頒布和物權的各種權利界定和劃分為前提,在《物權法》中將物權劃分為處分、占有、使用和收益四種權利,不同權利范圍的界定決定著權力分置的意義和作用,決定著融資租賃合同雙方的法律關系。   


              (1)占有權:是指對財產實際掌握、掌控的權利。占有權是行使物的使用前提,是所有人行使財產所有權的一種方式。占有權可以根據所有人的意志和利益分離出去,由非所有人享有。


              (2)使用權:是不改變財產的本質而依法加以利用的權利。通常由所有人行使,但也可依法律、政策或所有人之意愿而轉移給他人。如我國國家財產的所有權屬于中華人民共和國,而國家機關、國有企業和事業單位根據國家的授權,對其所經營管理的國家財產有使用權。


              (3)收益權:是指獲取基于所有者財產而產生的經濟利益的可能性,是人們因獲取追加財產而產生的權利義務關系。收益權是所有權在經濟上的實現形式。所有權的存在以實現經濟利益和價值增值為目的,這最終體現在收益權上。


              (4)處分權:是財產所有人對其財產在法律規定的范圍內最終處理的權利,即決定財產在事實上或法律上命運的權利。包括資產的轉讓、消費、出售、封存處理等方面的權利。處分權是所有權四項權能的核心,是財產所有人最基本的權利。

              出租人在購買完成租賃物后,租賃初始出租人就讓渡了占有權、使用權和收益權于承租人,自身保留處分權至租賃期結束。


              03


              承租人對租賃資產具有選擇的權利和責任

              在一般租賃合同期限屆滿以后,返還租賃物是承租人不可選擇的義務,有別于普通租賃,而在融資租賃合同中,出租人是為特定對象購買的租賃物,承租人對租賃物的歸屬有選擇權,租賃結束后承租人可以選擇放棄或按照《融資租賃合同》約定支付一定的對價取得租賃物的所有權。在《融資租賃合同》中,出租人購買租賃物,在經濟上并不是為了取得所有權或者使用權,而僅僅是為了獲得一定的經濟收入即租金。

              五、知識范圍






              01

              傳統租賃

              普通租賃就是傳統意義上的租賃,其租賃物的購買和租賃是分階段進行,本質就是實體經濟,因為不存在物權的分置,加之租賃物購買與租賃并非同時進行,其金融屬性和所涉及的知識較之于融資租賃模式相去甚遠,僅是傳統貿易型企業所涉及的知識范疇,在此不作贅述。


              02

              融資租賃

              融資租賃由于是貿易和金融的結合,故其知識范圍可以分別從貿易、租賃、金融三個層面分別進行分析。


              (1)貿易層面


              由于是出租人代承租人購買租賃物,而租賃物的廠家、品牌、型號以及價格都是由承租人進行確定,付款義務則由出租人完成;由于租賃物的處分權由出租人擁有,買賣合同是一個極其復雜的合同關系,在購買環節中付款條件和方式的選擇、資金的支付、票據的開立以及實物的交付等多因素的貼合交織,同時又可能存在設備購買環節審批相關手續的辦理等,作為一種三方訂立的融資租賃項下的貿易合同中的責權利劃分,使得融資租賃的貿易環節變得特別的復雜,所需要知識的深度和廣度遠超其它經濟行為。若出現跨境采購,外匯業務、關稅、國際運輸及保險等因素的存在,其知識面的寬度和專業操作的難度會更進一步加大;科學、系統的簽訂和履行融資租賃貿易合同,實現租賃物如期購進是融資租賃業務能否生效的重要前提和基礎。


              融資租賃貿易層面的主要知識包括:

              ①《公司法》、《物權法》相關知識;

              ②《貿易法》、《合同法》、《擔保法》相關知識;

              ③《支付結算辦法》、《票據法》相關知識;

              ④《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等稅法知識;


              如果存在進口業務,則必須懂得下列知識:

              ⑤各種國際貿易協定及規則

              ⑥國際結算及外匯管制政策

              ⑦國際稅收及征管

              ⑧國際運輸、保險等


              (2)租賃方面


              買完東西就是租賃的使用。融資租賃作為融物與融資的結合,租賃方面知識主要是指對承租人還款進行分析的判斷的能力,融資租賃合同的簽訂、租賃業務的會計處理等相關知識:

              ①融資租賃合同的相關法律知識

              ②融資租賃業務的會計處理知識

              ③承租人分析、還款能力識別,包括財報識別、運營管理能力識別等;

              ④租賃標的物的物權和分置、標的物的使用風險、變現能力識別;

              ⑤擔保、抵質押識別;

              ⑥市場風險識別等等。


              (3)金融方面

                  

              買賣和租賃能夠實現的前提是要有錢去買東西,要有低成本、合適的品種和期限的錢去買東西;形成租賃資產后如何管理和處置租賃資產,解決企業的現金流和降低資金成本也是需要有相當全面的知識,故融資租賃金融層面的主要知識包括:

              ①金融市場的分類、理解及選擇;

              ②金融學、貨幣銀行學相關知識;

              ③商業銀行相關信貸知識;

              ④金融資產分類、識別及管理;

              ⑤融資工具的相關知識;

              ⑥宏觀金融形勢研判知識等。


              上述就租賃物的購買、租賃關系形成、資金的融通所具備的知識也僅是蜻蜓點水、浮光掠影,所需要的專業知識更是林林總總、多如繁星;在實際的操作中對當事人的知識要求是特別具象和成體系。






              六、會計核算



              會計核算的主要目的就是全面、準確地反映企業經營成果和財務狀況,同時合理的進行企業相關稅種的核算與繳納;目前融資租賃行業主要的業務模式分為:售后回租和直接租賃,其它的業務模式都是在這兩類模式基礎上的衍生;針對售后回租與直接租賃的會計核算分別從流轉環節和收入環節分別予以分析。



              01


              流轉稅環節(主要是增值稅)

              增值稅作為一種價外稅,僅對流轉環節中的增值稅部分進行稅收征繳,如何確定增值部分,售后回租和直接租賃的處理是有本質區別。


              (1)售后回租


              在營改增試點實施辦法中將其視同為金融服務業,租賃公司僅提供的是資金服務,并沒有實際的租賃物買賣,為此僅對其提供資金服務的增值部分(租息部分)按照金融服務業一般納稅人6%的稅率計繳增值稅。

                 

              (2)直接租賃


              直接租賃由于實際租賃物的購買在前,而且租賃公司一定是取得了有形動產(實物)買賣的13%進項發票,故在后續的租賃環節租金的收取,按照有形動產(實物)買賣一般納稅人13%的稅率出具銷項發票;在此可以理解為分期讓渡租賃物的所有權;可以理解為承租人通過分期購買方式贖回有形動產所有權的實物買賣,所以可以開具增值稅轉專用發票。


              02


              所得稅環節

              所得稅的計征最主要就是收入的確認和成本的分攤,由于售后回租和直接租賃所提供的服務有本質性區別,故在收入的確認和成本的分攤上差距較大。

                 

              (1)售后回租

                  

              在準則中將其視同為金融服務業,租賃公司僅提供的是資金服務,并沒有實際進行租賃物的買賣,為此僅對其提供資金服務的增值部分(利息部分)作為收入對待,計入租賃企業的營業收入,其本身對應的成本項就是融資租賃公司從金融機構所融入的資金的成本,而后按照收入成本配比原則核算所得和計繳所得稅。

                 

              (2)直接租賃

                  

              直接租賃由于實際租賃物的購買在前,租賃公司在收取租金時向承租人出具了銷項發票,如果將所有的租金收入都視同為收入,則購進時的進項應該作為成本,在租賃期限和租賃物使用年限一致的情況下,只有按照設備購買價值作為成本列示,并按照企業固定資產的折舊方式進行成本的攤銷,才能夠實現收入成本匹配原則,從而才能夠正確的核算企業的收入成本,才能夠正確的核算租賃企業當期的應納稅所得額。

                  

              承租人以融資租賃方式租賃使用租賃物,由于租賃期限和租賃物的使用期限大體上是一致的,其實質就是承租人的一筆負債,如果承租人不在其企業財報中于以列示,就不符合財務核算實質大于形式的原則,不能全面準確地反映企業的負債情況。為此要求直接租賃模式下,固定資產的列報在承租人的報表的資產端中反映,按照固定資產的方式由承租人計提折舊,同時在負債端以“租賃負債”的形式列示,就“租賃負債”的支出區分為本金和租息分別作為租賃付款額和未確認融資費用予以核算。


              就出租人而言,不將租賃物作為固定資產進行列示,在資產端以“長期應收款”作為租金的列示,就“長期應收款”的收入區分為本金和租息,分別作為資產和租息收入予以核算,而后按照收入成本配比原則核算所得和計繳所得稅。

                   

              所以,在融資租賃業務中流轉稅、所得稅的核算方法直接租賃模式遠復雜于售后回租模式。

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